ENUNCIADO
SUPUESTO Nº 1
SALAMANCA
La sociedad anónima SALAMANCA”, presenta, entre otros, los siguientes saldos en su balance de situación a 31 de diciembre de 20X3:
(…)
El capital social está formado por 500.000 acciones de 3 euros de valor nominal. Los desembolsos pendientes hacen referencia a 100.000 acciones.
En la ampliación correspondiente se acordó que parte del desembolso pendiente se realizaría el 1 de Julio de 20X4 mediante una aportación no dineraria consistente en una marca registrada para su explotación comercial por SALAMANCA. La aportación se efectuaría por parte del accionista ZAMORA, titular de 250.000 acciones de SALAMANCA. En el momento de la suscripción la marca tenía un valor razonable de 65.000 euros.
Operaciones realizadas en el año 20X4
- Con fecha 15 de febrero se reúne la Junta General de Accionistas que adopta, entre otros, los siguientes acuerdos:
– Repartir el máximo beneficio posible utilizando para ello tanto el resultado del ejercicio 20X3 como las reservas disponibles.
– Reclamar el desembolso pendiente monetario que deberá hacerse efectivo antes del 15 de marzo.
- Con fecha 25 de febrero se procede al reparto del dividendo, por banco, siendo el tipo de retención aplicable del 19 %.
- Se estima que el Fondo de Comercio, a 1 de marzo de 20X4, se ha deteriorado en 20.000 euros.
- Una vez cumplido el plazo del desembolso efectivo, todos los accionistas han atendido el mismo excepto un titular de 5.000 acciones que es considerado en mora.
- SALAMANCA procede a reclamar dicho dividendo pasivo. Los gastos asociados a esta reclamación ascienden a 300 euros que son abonados por bancos.
- Ante la imposibilidad de cobrar dicho dividendo se emiten los correspondientes duplicados. SALAMANCA enajena las acciones en el mercado, por valor de 13.500 euros y procede a liquidar con el moroso. Los gastos asociados a la venta ascienden a 600 euros. Estas operaciones son realizadas por banco.
- Con fecha 1 de mayo la sociedad procede al alquiler de un almacén por el que pagará 10.000 euros anuales. Abona el primer año y una anualidad en concepto de fianza. El contrato tiene una duración de 3 años.
- El 1 de julio tiene lugar la firma de la escritura de cesión de la marca como aportación no dineraria por parte de ZAMORA. En ese momento la marca tiene un valor de mercado de 62.000 euros. El valor en libros para ZAMORA es de 60.000 euros.
- Al finalizar el año 20X4 el valor del Fondo de Comercio se estima en 50.000 euros. La marca aportada por ZAMORA tiene un valor de mercado de 55.000 euros.
TRABAJO A REALIZAR:
Realice las anotaciones contables que procedan de la información suministrada, de las Sociedades SALAMANCA y ZAMORA siguiendo el orden de las operaciones descritas en los puntos anteriores, del ejercicio 20X4.
PROPUESTA DE SOLUCIÓN
Notas previas:
Salamanca:
CS 500.000 acciones x 3 euros.
Desembolsos pendientes: 100.000 acciones que tienen pendiente de desembolsar cada una 1,3 euros = 130.000 euros
Estos desembolsos se realizarán: 65.000 euros mediante una aportación no dineraria (La aportación no dineraria se valorará por su VR en la fecha de suscripción).
La aportación no dineraria se realiza por Zamora, que posee el 50% del CS de Salamanca.
El resto de los dividendos pasivos se exigirán con aportaciones dinerarias: 65.000 euros.
OPERACIONES 20X4:
CONTABILIDAD DE SALAMANCA
se procede a exigir los desembolsos dinerarios pendientes.
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Socios. Desembolsos no exigidos |
65.000 |
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Socios. Desembolsos exigidos |
65.000 |
Reparto del resultado:
Para calcular el máximo beneficio que Salamanca puede repartir, debemos cumplir las limitaciones previstas en el art. 273 LSC (Test de balance) y en el art. 3.5 RICAC IF 2019.
- Test de balance
PN según balance:
1.500.000 – 130.000 + 180.000 + 14.000 + 26.000 = 1.590.000 euros
PN a efectos del reparto del resultado (correcciones previstas art 28.2 RICAC IF): Hay que sumar los desembolsos pendientes 1.590.000 + 130.000 = 1.720.000 euros
Para evitar que el PN sea inferior al CS consecuencia del reparto, como máximo, podremos repartir aquel importe que haga que el PN iguale al CS:
1.720.000 – 1.590.000 = 220.000 EUROS
220.000 Es el importe máximo que se puede repartir atendiendo a la limitación del art. 273 LSC.
- 5 RICAC
Resultado: 26.000
+ 14.000 (RV)
– Dotación RL: 10% 26.000 = 2.600 (No alcanza el 20% del CS)
– Dotación RV: Gastos de I+D 20.000 => 20.000.
Beneficio distribuible: 26.000 + 14.000 – 2.600 – 20.000 = 17.400 euros
De los dos límites (test de balance y art. 3.5) siempre nos quedamos con el más restrictivo. En este caso el del art. 3.5 que fija un dividendo máximo de 17.400.
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Resultado |
26.000 |
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R.L |
2.600 |
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RV |
6.000 |
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Dividendo actvio a pagar |
17.400 |
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Dividendo actvio a pagar |
17.400 |
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HP acreedora retenciones practicadas |
3.306 |
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bancos |
14.094 |
- Deterioro irreversible
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Pérdida procedente inmovilizado intangible |
20.000 |
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Fondo de Comercio |
20.000 |
- Mora accionista
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Socios, desembolsos exigidos |
65.000 |
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Bancos |
58.500 |
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Accionistas morosos |
6.500 |
- Gastos de reclamación a cargo del accionista moroso
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Accionistas morosos |
300 |
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Bancos |
300 |
6.
Emisión de duplicados:
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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duplicados |
15.000 |
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acciones anuladas |
15.000 |
Gastos de la venta, a cargo del accionista moroso:
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Accionistas morosos |
600 |
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bancos |
600 |
Venda de los duplicados. La pérdida la soporta el moroso:
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Bancos |
13.500 |
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Accionistas morosos |
1.500 |
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duplicados |
15.000 |
Liquidación con el accionista moroso:
Importe desembolsado por el moroso: 5000 acciones x (3 euros de nominal – 1,3 euros de desembolsos pendientes) = 8.500 euros.
8.500 – 300 (gastos duplicados) – 1.500 (pérdida venta duplicados) – 600 (gastos de la venta) = 6.100 euros.
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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acciones anuladas |
15.000 |
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Accionistas morosos |
8.900 |
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bancos |
6.100 |
- Periodificación gastos.
Gasto por arrendamiento en 20X4: 10.000 x 8/12 = 6.666,66
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Arrendamientos y cánones |
6.666,66 |
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gastos anticipados |
3.333,33 |
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Fianzas constituidas l/p |
10.000 |
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Bancos |
20.000 |
- Recepción de la aportación no dineraria
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Propiedad industrial |
65.000,00 |
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Socios. Desembolsos no exigidos |
65.000 |
Notas:
Art. 15.1 RICAC: Se valora por su VR en la fecha de la suscripción.
La aportación la realiza Zamora, que posee el 50% de Salamanca: La NRV 21 operaciones entre empresas del grupo prevé la aplicación de la regla general (VR), salvo que se trate de la aportación de un negocio (criterio del VC). En este caso, no se aporta un negocio, por lo valoramos la aportación por su VR en la fecha de la suscripción (no la de aportación).
- Deterioro FC
No hay datos para poder valorar la amortización del FC
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Perdida procedente In. Intangible |
15.000 |
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Fondo de comercio |
15.000 |
La marca se recibe el 1/7/X4, amortizamos en 10 años salvo que su vida útil sea otra.
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Amortizació (680) |
3.250 |
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Amort. Acumulada (280) |
3.250 |
Sólo deterioramos si nuestro valor contable es superior al importe recuperable, que a su vez es el mayor entre valor en uso y valor razonable menos costes de venta.
Aquí sólo nos dan el VR, por lo que no es suficiente para deteriorar, ya que el valor en uso podría ser igual o superior al valor contable.
CONTABILDIAD DE ZAMORA
- Reconocimiento del dividendo
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Dividendo a cobrar |
8.700 |
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Ingresos de participaciones en IP |
8.700 |
Los dividendos se abonan en función del nominal desembolsado.
Zamora posee el 50% del CS de Salamanca.
CS desembolsado: 1.500.000 – 130.000 = 1.370.000
Dividendo: 17.400
Nominal desembolsado por Zamora: 50% de 1.500.000 – 65.000 (desembolsos pendientes) = 685.000 euros.
Calculados el dividendo que corresponde a Zamora:
17.400/1.370.000 x 685.000 = 8700 euros.
Dividimos el dividendo entre el CS desembolsado total, calculando así el dividendo que corresponde a cada euro de CS desembolsado. Después lo multiplicamos por el nominal desembolsado por Zamora.
Art. 3.1 RICAC IF: Los dividendos serán ingresos para el accionista, salvo que procedan inequívocamente de ejercicios anteriores a la adquisición de las acciones (en cuyo caso minorarán el valor de las acciones).
- Cobro del dividendo
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Bancos |
7.047 |
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HP retenciones y pagos a cuenta |
1.653 |
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Dividendo a cobrar |
8.700 |
- Aportación no dineraria
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Cuenta |
Debe |
Haber |
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Desembolsos pendientes sobre participaciones |
65.000 |
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Propiedad industrial |
60.000 |
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Beneficio procedente in. Intangible |
5.000 |